Fortschritte in der Unternehmensberichterstattung
von: Kamayani Barshilia | 6. Dezember 2023
Im sich stetig weiterentwickelnden Diskurs um unternehmerische Nachhaltigkeit gewinnen die Richtlinie zur Nachhaltigkeitsberichterstattung (CSRD) und das Prinzip der doppelten Wesentlichkeit zunehmend an Bedeutung und beeinflussen die Art und Weise, wie Unternehmen ihre Berichterstattung gestalten und strategisch planen. Dieser Blogbeitrag untersucht die Zusammenhänge zwischen CSRD und doppelter Wesentlichkeit und deren Bedeutung für die Zukunft von Unternehmen.
Die CSRD trat am 5. Januar 2023 in der Europäischen Union (EU) in Kraft und löste die frühere NFRD (Richtlinie über die nichtfinanzielle Berichterstattung) ab. Die CSRD aktualisiert und stärkt die Regeln für die Berichterstattung sozialer und ökologischer Informationen durch Unternehmen mittels der Einführung europäischer Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung (ESRS) [1] . Ein breiterer Kreis großer Unternehmen, darunter auch Unternehmen außerhalb der EU und börsennotierte KMU (kleine und mittlere Unternehmen), ist nun verpflichtet, über Nachhaltigkeit zu berichten.
Kernstück der CSRD ist das Konzept der doppelten Wesentlichkeit, die die Wesentlichkeit von Umweltauswirkungen und finanziellen Aspekten vereint. Die doppelte Wesentlichkeit erweitert das traditionelle ESG-Wesentlichkeitskonzept (Umwelt, Soziales und Unternehmensführung) und untersucht sowohl die klimabedingten Auswirkungen auf das Unternehmen als auch dessen Einfluss auf das Klima und andere soziale Belange.
„Artikel 19a Absatz 1 und Artikel 29a Absatz 1 der Richtlinie 2013/34/EU verpflichten Unternehmen, sowohl über die Auswirkungen ihrer Tätigkeiten auf Mensch und Umwelt als auch darüber zu berichten, wie sich Nachhaltigkeitsaspekte auf das Unternehmen auswirken. Dies wird als doppelte Wesentlichkeitsperspektive bezeichnet, bei der die Risiken für das Unternehmen und die Auswirkungen seiner Tätigkeiten jeweils eine Wesentlichkeitsperspektive darstellen.“
– Richtlinie (EU) 2022/2464 des Europäischen Parlaments und des Rates [2]
Impact Materiality (Inside-out Lens): Die positiven und negativen Auswirkungen eines Unternehmens auf Mensch und Umwelt stehen in direktem Zusammenhang mit seiner vorgelagerten und nachgelagerten Wertschöpfungskette.
Finanzielle Wesentlichkeit (Außenperspektive): Der Einfluss von Risiken oder Chancen auf die Finanzlage eines Unternehmens, die in Finanzberichten wie Cashflow oder Unternehmenswert nicht detailliert aufgeführt sind.
Ein Nachhaltigkeitsthema erfüllt die Kriterien der doppelten Wesentlichkeit, wenn es aus einer Wirkungsperspektive, einer finanziellen Perspektive oder aus beiden Perspektiven gleichzeitig als wesentlich erachtet wird. [3].
Die Verantwortung für den Rahmen für die integrierte Berichterstattung liegt gemeinsam beim International Sustainability Standards Board (ISSB) und dem International Accounting Standards Board (IASB). Die International Financial Reporting Standards (IFRS) S1 bauen auf dem im Rahmen für die integrierte Berichterstattung enthaltenen Konzept der Ressourcen und Beziehungen auf, um zu beschreiben, wie Nachhaltigkeit die Zukunftsaussichten eines Unternehmens beeinflussen kann. [4]
Die Standards des Sustainability Accounting Standards Board (SASB) dienten den IFRS als Grundlage für die Entwicklung der ISSB-Standards. Die Anwendung der SASB-Standards stellt daher eine gute Vorbereitung für die Implementierung der ISSB-Standards dar. Die Verantwortung für die SASB-Standards liegt nun beim ISSB. Die ISSB-Standards bauen auf den SASB-Standards auf.
Die Empfehlungen der Task Force on Climate-Related Financial Disclosures (TCFD) dienten als Grundlage für die ISSB-Standards und wurden vollständig in diese integriert. Das ISSB übernimmt ab 2024 die Überwachung der TCFD-Vorgaben.
CSRD-Anforderungen
1. Berichterstattung zur schrittweisen Einführung
Die Meldepflicht* tritt in vier Phasen in Kraft:
- Große Unternehmen, die bereits der NFRD unterliegen, beginnen im Jahr 2025 mit der Berichterstattung für ihr Geschäftsjahr 2024.
- Große Unternehmen, die derzeit nicht der NFRD unterliegen, werden ab 2026 über ihr Geschäftsjahr 2025 berichten.
- Europäische börsennotierte KMU (mit Ausnahme von Kleinstunternehmen) müssen ab 2027 über ihr Geschäftsjahr 2026 berichten.
- Unternehmen außerhalb der EU, die in der EU einen Nettoumsatz von über 150 Millionen Euro erzielen, müssen ab 2029 auf konsolidierter Ebene für ihr Geschäftsjahr 2028 berichten.
* Die Richtlinie gilt für alle EU-Unternehmen, einschließlich Tochtergesellschaften von Muttergesellschaften mit Sitz außerhalb der EU, die eine der oben genannten Bedingungen erfüllen.
Kriterien für ein großes Unternehmen (erfüllt zwei von drei Kriterien):
- Über 250 Mitarbeiter
- Mehr als 40 Millionen Euro Nettoumsatz
- Bilanzsumme von mehr als 25 Millionen Euro
2. ESRS-basierte Berichterstattung
Die CSRD-Berichterstattung muss in einem konformen elektronischen Berichtsformat gemäß Artikel 3 der Delegierten Verordnung (EU) 2019/815 der Kommission spätestens 12 Monate nach dem Bilanzstichtag des Unternehmens eingereicht werden.
Die ESRS gelten für alle Unternehmen, die unter die CSRD fallen. Das ESRS-Paket umfasst den Delegierten Rechtsakt der Europäischen Kommission [5] , der zwei Querschnittsstandards und zehn zusätzliche Nachhaltigkeitsstandards zur Offenlegung von ESG-Informationen festlegt [6] . Diese Standards werden ab dem 1. Januar 2024 in der EU als geltendes Recht durchgesetzt.
Für das Jahr 2024 werden zehn branchenspezifische Standards erwartet, die Unternehmen in besonders einflussreichen Sektoren (wie z. B. Energieerzeugung, Straßentransport, Lebensmittel/Getränke usw.) dazu verpflichten, mehr Informationen offenzulegen.
Neben der Einhaltung der ESRS-Berichtspflichten muss die CSRD-Berichterstattung auch in einem elektronischen Berichtsformat gemäß Artikel 3 der Delegierten Verordnung (EU) 2019/815 der Kommission [7] erfolgen und sollte innerhalb von höchstens 12 Monaten nach dem Bilanzstichtag des Unternehmens eingereicht werden.
3. Doppelte Wesentlichkeitsbeurteilung
Die Grundlage der Nachhaltigkeitsberichterstattung im Rahmen von ESRS liegt in der doppelten Wesentlichkeitsprüfung.
ESRS 2 legt die allgemeinen Offenlegungspflichten hinsichtlich der Identifizierung von Auswirkungen, Risiken und Chancen sowie deren Wesentlichkeit fest. Darüber hinaus gibt ESRS Hinweise zur Bewertung der doppelten Wesentlichkeit. Diese Bewertung basiert auf der Analyse von Auswirkungen und Abhängigkeiten. Unternehmen sind verpflichtet, ihre bestehenden und potenziellen Auswirkungen sowie die damit verbundenen Risiken und Chancen entlang ihrer gesamten Wertschöpfungskette zu identifizieren und zu bewerten. Diese Prüfung erstreckt sich auf kurz-, mittel- und langfristige Zeiträume.
Wenn ein Unternehmen feststellt, dass ein Thema nicht wesentlich ist und sich deshalb entscheidet, die Offenlegungspflichten in einem themenbezogenen ESRS auszunehmen, wird es aufgefordert, eine kurze Erläuterung der Ergebnisse der Wesentlichkeitsprüfung dieses Themas abzugeben.
4. Zusicherung durch Dritte
Eine eingeschränkte Gewährleistung der Nachhaltigkeitsinformationen ist ab dem ersten Bericht obligatorisch, wobei im Laufe der Zeit ein Übergang zu angemessenen Gewährleistungsanforderungen möglich ist. Diese Gewährleistung umfasst die Einhaltung der ESRS-Richtlinien und des Verfahrens zur Kennzeichnung der berichteten Nachhaltigkeitsinformationen.
Doppelklicken Sie auf den Prozess der doppelten Wesentlichkeitsprüfung
Doppelte Wesentlichkeit geht über bloße Berichterstattung hinaus – sie ist eine strategische Notwendigkeit, die den finanziellen Erfolg eines Unternehmens mit seinen Auswirkungen auf Gesellschaft und Umwelt in Einklang bringt. In einer Zeit, in der Unternehmen zunehmend unter Druck stehen, ihre Nachhaltigkeitsbemühungen offenzulegen, kann die Anwendung des doppelten Wesentlichkeitsprinzips Vertrauen schaffen, Innovationen anstoßen und einen Mehrwert generieren, der sowohl dem Unternehmen als auch der Gesellschaft insgesamt zugutekommt.
Schritt-für-Schritt-Anleitung
Anhang B der ESRS 1 Allgemeinen Anforderungen enthält umfassende Anweisungen zur Durchführung einer doppelten Wesentlichkeitsprüfung. Die Schritte sind im Wesentlichen folgende:
Schritt 1: Wichtige Interessengruppen identifizieren und einbinden
ESRS bietet Leitlinien zu den einzubeziehenden Stakeholdergruppen – betroffenen Gruppen und Nutzern von Nachhaltigkeitsinformationen. Ziel der Stakeholder-Einbindung ist es, Erkenntnisse darüber zu gewinnen, wie sich die Organisation auf externe und interne Personen auswirken kann, und Beiträge und Feedback zu relevanten Nachhaltigkeitsthemen zu sammeln.
Schritt 2: Relevante Nachhaltigkeitsthemen in die engere Auswahl nehmen
Die ESRS (Economic Sustainability Rating Standards) beschreiben eine Reihe branchenunabhängiger Nachhaltigkeitsaspekte (Themen, Unterthemen und Unter-Unterthemen), die Organisationen bei ihrer Wesentlichkeitsanalyse berücksichtigen sollten. Darüber hinaus wird von Organisationen erwartet, dass sie spezifische Nachhaltigkeitsaspekte ihrer Geschäftstätigkeit identifizieren, die in den ESRS möglicherweise nicht explizit aufgeführt sind.
Um potenziell relevante Nachhaltigkeitsthemen zu identifizieren, müssen Organisationen Experten und Interessengruppen konsultieren und Faktoren wie ihre operativen Sektoren, geografischen Tätigkeitsbereiche und verschiedene Stufen innerhalb ihrer Wertschöpfungsketten berücksichtigen.
Schritt 3: Auswirkungen, Risiken und Chancen definieren
Nachhaltigkeitsthemen sollten anhand ihrer Auswirkungen sowie der damit verbundenen Risiken und Chancen definiert werden. Die Auswirkungen eines jeden Themas können positiv oder negativ, tatsächlich oder potenziell sein. Diese Auswirkungen, die damit verbundenen Risiken und Chancen können sich kurz-, mittel- oder langfristig entlang der gesamten Wertschöpfungskette manifestieren.
Schritt 4: Beurteilung des Schweregrades der Auswirkungen
Nachdem Nachhaltigkeitsaspekte hinsichtlich ihrer Auswirkungen, Risiken und Chancen kategorisiert wurden, geht es in den nächsten Schritten darum, diese Aspekte zu quantifizieren. Bei der Bewertung der Auswirkungen ist deren Schweregrad zu berücksichtigen – Ausmaß, Tragweite und wie irreversibel sie sind. [8].Die Organisation muss Schweregradschwellen festlegen, um zu entscheiden, welche Auswirkungen in ihre Nachhaltigkeitsberichte aufgenommen werden.
Um Daten für diese quantitativen Bewertungen zu erheben, sollten Organisationen interne und externe Stakeholder und Experten durch Interviews, Umfragen und Workshops einbeziehen. Zusätzlich zu diesem Bottom-up-Ansatz ist eine ganzheitliche Top-down-Überprüfung der Ergebnisse ratsam.
Schritt 5: Finanzielle Chancen und Risiken bewerten
Der erste Schritt bei der Beurteilung der finanziellen Wesentlichkeit besteht darin, Risiken und Chancen zu identifizieren, die das finanzielle Wachstum, die Leistung und die Position des Unternehmens beeinflussen. Nachdem das Unternehmen seine Risiken und Chancen identifiziert hat, sollte es feststellen, welche davon als wesentlich für die Berichterstattung gelten, wobei sowohl die Eintrittswahrscheinlichkeit als auch das potenzielle Ausmaß ihrer finanziellen Auswirkungen zu berücksichtigen sind. Die CSRD fordert Unternehmen auf, Auslöser finanzieller Auswirkungen aus zwei Perspektiven zu bewerten: der Fähigkeit, Ressourcen zu nutzen oder zu beschaffen, und der Fähigkeit, auf bestehende Beziehungen zurückzugreifen.
Schritt 6: Ergebnisse zusammenfassen und eine doppelte Wesentlichkeitsmatrix entwickeln
Die Beiträge der Stakeholder werden erfasst und jedem Thema eine Punktzahl zugewiesen. Durch die Anwendung eines Schwellenwerts oder Grenzwerts können diese Themen priorisiert und in wesentliche Themen – die für die Nachhaltigkeitsberichterstattung relevant sind – und nicht wesentliche Themen unterteilt werden.
Schritt 7: Strategische Berichterstattung
Für jeden als wesentlich erachteten Nachhaltigkeitsaspekt verlangt ESRS Informationen zu Governance, Auswirkungen, Risiko- und Chancenmanagement, Richtlinien, Zielen und Maßnahmen sowie Kennzahlen.
Wie man anfängt
- Führen Sie eine Abgrenzungsanalyse durch, um den Umfang und die Auswirkungen von CSRD auf Ihre Organisation zu verstehen.
- Beginnen Sie mit einer doppelten Wesentlichkeitsanalyse, um wesentliche Nachhaltigkeitsthemen zu identifizieren und diese mit den Anforderungen der CSRD an die doppelte Wesentlichkeit in Einklang zu bringen.
- Führen Sie eine CSRD-Bereitschaftsbewertung durch, um den mit jedem Materialthema verbundenen organisatorischen Reifegrad zu ermitteln.
- Überlegen Sie sich geeignete Datenprozesse und interne Kontrollen und beginnen Sie mit der Erfassung der von ESRS geforderten Nachhaltigkeitsdaten.
Unternehmen werden voraussichtlich mit Problemen im Zusammenhang mit Daten und Wissen konfrontiert werden, was die Notwendigkeit unterstreicht, über die Auswirkungen der CSRD nachzudenken, um für künftige Berichtspflichten angemessen vorbereitet zu sein.
ClimeCo unterstützt Unternehmen bei der Einhaltung der CSRD-Richtlinien und anderer Vorschriften und Rahmenwerke zur Nachhaltigkeitsberichterstattung. Für weitere Informationen kontaktieren Sie uns bitte.
[1] Europäische Beratungsgruppe für Finanzberichterstattung (EFRAG) – Erster Entwurf der ESRS
[2] Amtsblatt der Europäischen Union – Richtlinie (EU) 2022 / 2464
[3] Ecobe – Doppelte Materialität
[4] Internationale Rechnungslegungsstandards (IFRS) – Über das ISSB
[5] Europäische Kommission – Nachhaltigkeitsberichterstattung von Unternehmen
[6] Europäische Beratungsgruppe für Finanzberichterstattung (EFRAG) – Europäische Standards zur Nachhaltigkeitsberichterstattung
[7] Amtsblatt der Europäischen Union – Delegierte Verordnung der Kommission
[8] Europäische Beratungsgruppe für Finanzberichterstattung (EFRAG) – Konzeptionelle Leitlinien zur doppelten Materialität
Glossar
Richtlinie zur Nachhaltigkeitsberichterstattung von Unternehmen (CSRD)
Richtlinie zur nichtfinanziellen Berichterstattung (NFRD)
Europäische Nachhaltigkeitsberichterstattungsstandards (ESRS)
Kleine und mittlere Unternehmen (KMU)
Umwelt, Soziales und Governance (ESG)
International Sustainability Standards Board (ISSB)
International Accounting Standards Board (IASB)
Internationale Rechnungslegungsstandards (IFRS)
Board für Nachhaltigkeits-Accounting-Standards (SASB)
Task Force für klimabezogene finanzielle Offenlegungen (TCFD)
Über den Autor
Kamayani Barshilia ist Senior Managerin im Team für Nachhaltigkeit, Politik und Beratung bei ClimeCo. Sie unterstützt Unternehmen bei der Entwicklung ihrer Nachhaltigkeitsstrategie – von der Ideenfindung über die Prioritätensetzung (Wesentlichkeitsanalysen) und Zielsetzung bis hin zur Berichterstattung. Sie hat bereits mit Unternehmen aus verschiedenen Branchen und Regionen zusammengearbeitet.
