企業報告的進展
作者：Kamayani Barshilia | 2023 年 12 月 6 日
在不斷發展的企業永續發展領域，《企業永續發展報告指令》（CSRD）和雙重實質原則正日益受到關注，並影響企業進行報告和策略規劃的方式。這篇部落格文章將探討CSRD與雙重實質原則之間的相互聯繫，以及這對企業未來發展意味著什麼。
歐盟《企業社會責任指令》（CSRD）於2023年1月5日生效，取代了先前的《非財務報告指令》（NFRD）。 CSRD透過採納歐洲永續發展報告標準（ESRS）[1] ，更新並加強了企業報告社會和環境資訊的規則。現在，包括非歐盟公司和上市中小企業在內的更廣泛的大型企業將被要求報告其永續發展。
CSRD的核心在於雙重實質概念，即影響實質和財務實質的結合。雙重實質是對傳統環境、社會和治理（ESG）實質概念的延伸，它既檢視氣候相關因素對公司的影響，也檢視公司對氣候和其他社會議題的影響。
“歐盟指令2013/34/EU第19a(1)條和第29a(1)條要求企業報告其活動對人類和環境的影響，以及可持續性事項如何影響企業。這被稱為雙重實質性視角，其中企業面臨的風險和企業的影響分別代表一個實質性視角。”
–歐洲議會和理事會第 (EU) 2022/2464 號指令[2]
衝擊材質（由內而外鏡片）： 一家公司對人類或環境的正面和負面影響與其上下游價值鏈直接相關。
財務重要性（由外而內的視角）： 風險或機會對公司財務狀況的影響，但這些影響並未在財務報告（如現金流量或企業價值）中詳細說明。
當一個永續發展議題從影響角度、財務角度或兩者同時被視為重要時，它就符合雙重實質標準。 [3]
*國際永續發展準則理事會（ISSB）和國際會計準則理事會（IASB）共同負責制定綜合報告架構。國際財務報告準則（IFRS）S1以綜合報告架構中的資源和關係概念為基礎，闡述了永續發展如何影響公司的前景。[4]
永續發展會計準則委員會 (SASB) 的準則曾為國際財務報告準則 (IFRS) 制定國際永續發展準則委員會 (ISSB) 的準則提供參考。因此，使用 SASB 準則將有助於為實施 ISSB 準則做好準備。目前，SASB 準則的製定責任已移交給 ISSB。 ISSB 準則建立在 SASB 準則的基礎上。
氣候相關財務資訊揭露工作小組（TCFD）的建議也為國際標準與準則理事會（ISSB）的標準提供了基礎性參考，並已完全納入這些標準。 ISSB將從2024年開始承擔TCFD的監測職責。
CSRD 要求
1. 分階段報告
該報告規定*分四個階段生效：
- 已受《非金融行為監管條例》（NFRD）約束的大型企業將於2025年開始報告其2024財年的情況。
- 目前不受NFRD約束的大型公司將於2026年開始報告2025財年的表現。
- 除微型企業外，在歐洲證券交易所上市的中小企業必須從2027年開始報告其2026財年的表現。
- 在歐盟境內淨營業額超過150億歐元的非歐盟公司必須從2029年開始，在其2028財年以合併報表的形式提交報告。
*該指令適用於所有歐盟實體，包括非歐盟母公司的子公司，只要符合上述任何條件即可。
大型公司的標準（符合以下三個標準中的任兩個）：
- 超過 250 名員工
- 淨營業額超過40萬歐元
- 資產負債表總額超過25萬歐元
2. 基於ESRS的報告
CSRD 報告必須以符合歐盟委員會授權條例 (EU) 2019/815 第 3 條規定的電子報告格式提交，且不得遲於公司資產負債表日後 12 個月。
ESRS適用於所有受CSRD管轄的公司。 ESRS方案包括歐盟委員會的授權法案[5]，該法案概述了兩項跨領域標準和十項額外的可持續性標準，用於規範ESG資訊的揭露[6]。這些標準將於2024年1月1日起在歐盟範圍內作為法律強制執行。
預計 2024 年將推出 10 項行業特定標準，要求高影響力產業（如能源生產、公路運輸、食品/飲料等）的公司揭露更多資訊。
除了遵守 ESRS 報告要求外，CSRD 報告還必須按照歐盟委員會授權條例 (EU) 2019/815 [7]第 3 條概述的電子報告格式提交，並且應在公司資產負債表日後最多 12 個月內提交。
3. 雙重重要性評估
ESRS 永續發展報告的基礎在於雙重實質評估。
ESRS 2概述了公司如何識別影響、風險和機會並評估其重要性的一般揭露要求。此外，ESRS也就雙重重要性評估提供了指導。此評估的關鍵在於分析影響和依賴關係。公司需要識別並評估其價值鏈中現有和潛在的影響，以及相關的風險和機會。此項評估涵蓋短期、中期和長期。
如果一家公司認定某個主題不重要，並因此選擇在主題 ESRS 中排除揭露要求，則該公司需要對該主題的重要性評估結果提供簡潔的解釋。
4. 第三方保證
從首份報告起，可持續性資訊的有限保證是強制性的，並有可能隨著時間的推移過渡到合理保證要求。此保證涵蓋對環境和社會報告準則（ESRS）的遵守以及對已報告可持續性資訊的識別程序。
雙擊進入雙重重要性評估流程
雙重實質原則超越了簡單的資訊揭露－它代表了一種策略必然性，即協調公司的財務成就與其對社會和環境的影響。在企業日益受到審查，需要揭露其永續發展措施的時代，秉持雙重實質原則能夠建立信任、激發創新，並創造惠及公司乃至整個社會的價值。
分步指南
ESRS 1 一般要求附錄 B提供了關於如何進行雙重重要性評估的全面說明。大致步驟如下：
第一步：梳理並聯繫關鍵利害關係人
ESRS 提供關於應與哪些類型的利害關係人進行溝通的指導，包括受影響群體和永續發展資訊使用者。利害關係人溝通旨在深入了解組織可能對內部和外部人員的影響，並收集關於重要永續發展事項的意見和回饋。
步驟 2 列出相關的永續發展事項
ESRS概述了一系列與產業無關的永續發展事項（主題、子主題和子子主題），組織在進行重要性評估時應予以考慮。此外，組織也應明確指出其營運中可能未在ESRS中明確涵蓋的永續發展事項。
為了確定潛在的相關永續性議題，組織必須諮詢專家和利害關係人，並考慮其營運部門、活動地理區域以及價值鏈中的各個階段等因素。
步驟三：明確影響、風險和機遇
永續發展議題的定義應從其影響、風險和機會等面向入手。任何議題的影響都可能表現為正面或負面，既可以是實際存在的，也可以是潛在的。這些影響、相關風險和機會可能在短期、中期或長期內顯現，並貫穿整個價值鏈。
第四步：評估影響的嚴重程度
在根據影響、風險和機會對永續性問題進行分類之後，後續步驟是量化這些方面。評估影響時，應考慮其嚴重程度－規模、範圍以及不可補救程度。 [8]該組織必須制定嚴重程度閾值，以決定哪些影響將納入其永續發展聲明中。
為了收集這些定量評估所需的數據，組織應透過訪談、調查和研討會等方式，與內部和外部的利害關係人和專家進行溝通。除了這種自下而上的方法外，建議對結果進行全面的、自上而下的審查。
第五步：評估財務機會與風險
評估財務重要性的第一步是識別影響組織財務成長、績效和地位的風險和機會。組織在識別出風險和機會後，應確定哪些風險和機會需要報告，這需要考慮其發生的可能性及其潛在的財務影響程度。 CSRD要求公司從兩個角度評估財務影響的觸發因素：利用或獲取資源的能力以及對現有關係的依賴程度。
步驟六：整合調查結果並建立雙重重要性矩陣
將利害關係人的意見進行整理，並為每個主題分配分數。透過設定閾值或分界點，可以對這些主題進行排名，並將其分為實質主題（符合永續發展報告要求）和非實質主題。
第七步：戰略報告
對於每個被視為實質的永續發展事項，ESRS 要求提供與其治理、影響、風險和機會管理、政策、目標和行動以及指標相關的資訊。
如何開始
- 進行邊界評估，以了解 CSRD 對貴組織的範圍和影響。
- 首先進行雙重重要性評估，以確定實質永續性主題，並符合 CSRD 的雙重重要性要求。
- 進行 CSRD 準備評估，以評估與每個材料主題相關的組織成熟度等級。
- 考慮適當的數據處理和內部控制，並開始收集 ESRS 要求的可持續性數據。
公司可能會遇到與數據和知識相關的問題，這凸顯了反思 CSRD 影響的必要性，以便為未來的報告義務做好充分準備。
ClimeCo 協助企業遵守 CSRD 及其他永續發展報告法規和架構。了解更多信息，請聯繫我們。
[1] 歐洲財務報告諮詢小組 (EFRAG) – 第一套 ESRS 草案
[2] 歐盟官方公報 – 指令 (EU) 2022/2464
[3] Ecobe – 雙重物質性
[4] 國際財務報告準則（IFRS）— 關於ISSB
[5] 歐盟委員會 – 企業永續發展報告
[6] 歐洲財務報告諮詢小組 (EFRAG) – 歐洲永續發展報告標準
[7] 歐盟官方公報 – 委員會委託監管
[8] 歐洲財務報告諮詢小組 (EFRAG) – 雙重實質概念指南
術語詞彙表
企業可持續發展報告指令 (CSRD)
非財務報告指令（NFRD）
歐洲可持續發展報告標準（ESRS）
中小企業
環境、社會和治理 (ESG)
國際可持續發展標準委員會（ISSB）
國際會計準則委員會 (IASB)
國際財務報告準則 (IFRS)
永續發展會計準則委員會 (SASB)
氣候相關財務揭露工作小組 (TCFD)
關於作者
Kamayani Barshilia是ClimeCo永續發展、政策和諮詢團隊的高級經理。她擁有豐富的經驗，致力於幫助企業制定永續發展策略，涵蓋從構思、確定優先事項（重要性評估）、目標設定到報告撰寫等各個環節。她曾服務於不同行業、不同地區的客戶。
