企业报告的进展
作者：Kamayani Barshilia | 2023 年 12 月 6 日
在不断发展的企业可持续发展领域，《企业可持续发展报告指令》（CSRD）和双重实质性原则正日益受到关注，并影响着企业开展报告和战略规划的方式。这篇博文将探讨CSRD与双重实质性原则之间的相互联系，以及这对企业未来发展意味着什么。
欧盟《企业社会责任指令》（CSRD）于2023年1月5日生效，取代了之前的《非财务报告指令》（NFRD）。CSRD通过采纳欧洲可持续发展报告标准（ESRS）[1] ，更新并加强了企业报告社会和环境信息的规则。现在，包括非欧盟公司和上市中小企业在内的更广泛的大型企业将被要求报告其可持续发展情况。
CSRD的核心在于双重实质性概念，即影响实质性和财务实质性的结合。双重实质性是对传统环境、社会和治理（ESG）实质性概念的延伸，它既考察气候相关因素对公司的影响，也考察公司对气候和其他社会问题的影响。
“欧盟指令2013/34/EU第19a(1)条和第29a(1)条要求企业报告其活动对人类和环境的影响，以及可持续性事项如何影响企业。这被称为双重实质性视角，其中企业面临的风险和企业的影响分别代表一个实质性视角。”
–欧洲议会和理事会第 (EU) 2022/2464 号指令[2]
冲击材料（由内而外镜片）： 一家公司对人类或环境的正面和负面影响与其上下游价值链直接相关。
财务重要性（由外而内的视角）： 风险或机遇对公司财务状况的影响，但这些影响并未在财务报告（如现金流或企业价值）中详细说明。
当一个可持续发展议题从影响角度、财务角度或两者同时被视为重要时，它就符合双重实质性标准。 [3]
*国际可持续发展准则理事会（ISSB）和国际会计准则理事会（IASB）共同负责制定综合报告框架。国际财务报告准则（IFRS）S1以综合报告框架中的资源和关系概念为基础，阐述了可持续发展如何影响公司的前景。[4]
可持续发展会计准则委员会 (SASB) 的准则曾为国际财务报告准则 (IFRS) 制定国际可持续发展准则委员会 (ISSB) 的准则提供参考。因此，使用 SASB 准则将有助于为实施 ISSB 准则做好准备。目前，SASB 准则的制定责任已移交给 ISSB。ISSB 准则建立在 SASB 准则的基础上。
气候相关财务信息披露工作组（TCFD）的建议也为国际标准与准则理事会（ISSB）的标准提供了基础性参考，并已完全纳入这些标准。ISSB将从2024年开始承担TCFD的监测职责。
CSRD 要求
1. 分阶段报告
该报告规定*分四个阶段生效：
- 已受《非金融行为监管条例》（NFRD）约束的大型企业将于2025年开始报告其2024财年的情况。
- 目前不受NFRD约束的大型公司将于2026年开始报告其2025财年的业绩。
- 除微型企业外，在欧洲证券交易所上市的中小企业必须从2027年开始报告其2026财年的业绩。
- 在欧盟境内净营业额超过150亿欧元的非欧盟公司必须从2029年开始，在其2028财年以合并报表的形式提交报告。
*该指令适用于所有欧盟实体，包括非欧盟母公司的子公司，只要符合上述任何条件即可。
大型公司的标准（满足以下三个标准中的任意两个）：
- 超过 250 名员工
- 净营业额超过40万欧元
- 资产负债表总额超过25万欧元
2. 基于ESRS的报告
CSRD 报告必须以符合欧盟委员会授权条例 (EU) 2019/815 第 3 条规定的电子报告格式提交，且不得迟于公司资产负债表日后 12 个月。
ESRS适用于所有受CSRD管辖的公司。ESRS方案包括欧盟委员会的授权法案[5]，该法案概述了两项跨领域标准和十项额外的可持续性标准，用于规范ESG信息的披露[6]。这些标准将于2024年1月1日起在欧盟范围内作为法律强制执行。
预计 2024 年将出台 10 项行业特定标准，要求高影响力行业（如能源生产、公路运输、食品/饮料等）的公司披露更多信息。
除了遵守 ESRS 报告要求外，CSRD 报告还必须按照欧盟委员会授权条例 (EU) 2019/815 [7]第 3 条概述的电子报告格式提交，并且应在公司资产负债表日后最多 12 个月内提交。
3. 双重重要性评估
ESRS 可持续发展报告的基础在于双重实质性评估。
ESRS 2概述了公司如何识别影响、风险和机遇并评估其重要性的一般披露要求。此外，ESRS还就双重重要性评估提供了指导。该评估的关键在于分析影响和依赖关系。公司需要识别并评估其价值链中现有和潜在的影响，以及相关的风险和机遇。此项评估涵盖短期、中期和长期。
如果一家公司认定某个主题不重要，并因此选择在主题 ESRS 中排除披露要求，则该公司需要对该主题的重要性评估结果提供简明的解释。
4. 第三方保证
从首份报告起，可持续性信息的有限保证是强制性的，并有可能随着时间的推移过渡到合理保证要求。该保证涵盖对环境和社会报告准则（ESRS）的遵守以及对已报告可持续性信息的识别程序。
双击进入双重重要性评估流程
双重实质性原则超越了简单的信息披露——它代表了一种战略必然性，即协调公司的财务成就与其对社会和环境的影响。在企业日益受到审查，需要披露其可持续发展举措的时代，秉持双重实质性原则能够建立信任、激发创新，并创造惠及公司乃至整个社会的价值。
分步指南
ESRS 1 一般要求附录 B提供了关于如何进行双重重要性评估的全面说明。大致步骤如下：
第一步：梳理并联系关键利益相关者
ESRS 提供关于应与哪些类型的利益相关者进行沟通的指导，包括受影响群体和可持续发展信息用户。利益相关者沟通旨在深入了解组织可能对内外部人员产生的影响，并收集关于重要可持续发展事项的意见和反馈。
第三步： 列出相关的可持续发展事项
ESRS概述了一系列与行业无关的可持续发展事项（主题、子主题和子子主题），组织在进行重要性评估时应予以考虑。此外，组织还应明确指出其运营中可能未在ESRS中明确涵盖的可持续发展事项。
为了确定潜在的相关可持续性问题，组织必须咨询专家和利益相关者，并考虑其运营部门、活动地理区域以及价值链中的各个阶段等因素。
步骤三：明确影响、风险和机遇
可持续发展议题的定义应从其影响、风险和机遇等方面入手。任何议题的影响都可能表现为正面或负面，既可以是实际存在的，也可以是潜在的。这些影响、相关风险和机遇可能在短期、中期或长期内显现，并贯穿整个价值链。
第四步：评估影响的严重程度
在根据影响、风险和机遇对可持续性问题进行分类之后，后续步骤是量化这些方面。评估影响时，应考虑其严重程度——规模、范围以及不可补救程度。 [8]该组织必须制定严重程度阈值，以决定哪些影响将被纳入其可持续发展声明中。
为了收集这些定量评估所需的数据，组织应通过访谈、调查和研讨会等方式，与内部和外部的利益相关者和专家进行沟通。除了这种自下而上的方法外，建议对结果进行全面的、自上而下的审查。
第五步：评估财务机会和风险
评估财务重要性的第一步是识别影响组织财务增长、业绩和地位的风险和机遇。组织在识别出风险和机遇后，应确定哪些风险和机遇需要报告，这需要考虑其发生的可能性及其潜在的财务影响程度。CSRD要求公司从两个角度评估财务影响的触发因素：利用或获取资源的能力以及对现有关系的依赖程度。
步骤六：整合调查结果并建立双重重要性矩阵
将利益相关者的意见进行整理，并为每个主题分配分数。通过设定阈值或分界点，可以对这些主题进行排名，并将其分为实质性主题（符合可持续发展报告要求）和非实质性主题。
第七步：战略报告
对于每个被视为实质性的可持续发展事项，ESRS 要求提供与其治理、影响、风险和机遇管理、政策、目标和行动以及指标相关的信息。
如何开始
- 进行边界评估，以了解 CSRD 对贵组织的范围和影响。
- 首先进行双重重要性评估，以确定实质性可持续性主题，并符合 CSRD 的双重重要性要求。
- 进行 CSRD 准备情况评估，以评估与每个材料主题相关的组织成熟度水平。
- 考虑适当的数据处理和内部控制，并开始收集 ESRS 要求的可持续性数据。
公司可能会遇到与数据和知识相关的问题，这凸显了反思 CSRD 影响的必要性，以便为未来的报告义务做好充分准备。
ClimeCo 协助企业遵守 CSRD 及其他可持续发展报告法规和框架。了解更多信息，请联系我们。
[1] 欧洲财务报告咨询小组 (EFRAG) – 第一套 ESRS 草案
[2] 欧盟官方公报 – 指令（EU）2022 / 2464
[3] Ecobe – 双重重要性
[4] 国际财务报告准则（IFRS）—— 关于ISSB
[5] 欧盟委员会 – 企业可持续发展报告
[6] 欧洲财务报告咨询小组 (EFRAG) – 欧洲可持续发展报告标准
[7] 欧盟官方公报 – 委员会委托监管
[8] 欧洲财务报告咨询小组 (EFRAG) – 双重实质概念指南
术语库
企业可持续发展报告指令 (CSRD)
非财务报告指令 (NFRD)
欧洲可持续发展报告标准 (ESRS)
中小企业
环境，社会与治理（ESG）
国际可持续发展标准委员会 (ISSB)
国际会计准则委员会 (IASB)
国际财务报告准则 (IFRS)
可持续会计准则委员会 (SASB)
气候相关财务信息披露工作组 (TCFD)
关于作者
Kamayani Barshilia是ClimeCo可持续发展、政策和咨询团队的高级经理。她拥有丰富的经验，致力于帮助企业制定可持续发展战略，涵盖从构思、确定优先事项（重要性评估）、目标设定到报告撰写等各个环节。她曾服务于不同行业、不同地区的客户。
